Виды лицензий и лицензионных платежей

Организация заключила лицензионный договор с лицензиаром на право пользования товарным знаком. Лицензионным договором предусмотрены ежемесячные платежи. Организация применяет общую систему налогообложения. Какие первичные документы необходимы для признания расходов в виде выплаты вознаграждения лицензиару как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, если в наличии есть только лицензионный договор, зарегистрированный в Роспатенте, и счет на оплату?Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, если договором с лицензиаром не предусматривает составление какого-либо первичного документа, то Ваша организация вправе признать расходы в виде ежемесячного вознаграждения лицензиару на основании имеющегося у Вас лицензионного договора.

Обоснование вывода:

Прежде всего хотелось бы отметить, что требования к документальному оформлению операций в бухгалтерском и налоговом учете во многом схожи. Так, п. 1 и п. 2 ст. 9 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливают, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ указывает, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, в том числе, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При этом, как говорится в ст. 313 НК РФ, подтверждением данных налогового учета являются, в том числе, и первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Соответственно, в таком случае полагаем, что документальное подтверждение расходов в виде вознаграждения лицензиара будет одинаковым как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Использованием товарного знака признается, в частности, его использование лицом, которому такое право предоставлено на основании лицензионного договора (п. 2 ст. 1486 ГК РФ).

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 1489 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона (обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар)) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

Как указано в п. 1 ст. 424 ГК РФ, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Как следует из вопроса, в заключенном сторонами договоре указано, что лицензиат уплачивает ежемесячное вознаграждение в размере, предусмотренном договором. Бухгалтерский учет товарных знаков, полученных по лицензионному договору, ведется, в частности, на основании ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007).

Так, п. 39 ПБУ 14/2007 определяет, что нематериальные активы (товарные знаки), полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Таким образом, нормы ПБУ 14/2007 указывают, что расходы в виде вознаграждения лицензиара отражаются в учете в порядке, установленном договором. На основании изложенного считаем, что для отражения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходов в виде вознаграждения лицензиара в Вашем случае достаточно непосредственно лицензионного договора.

Разъяснения контролирующих органов по вопросу документального подтверждения расходов по лицензионному договору на сегодняшний день отсутствуют. В то же время косвенным подтверждением указанной выше точки зрения может служить ответ на частный вопрос г-жи Т. Кобзевой, советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса, которая отметила, что в качестве первичного документа, подтверждающего расходы на приобретение программы для ЭВМ, выступает лицензионный договор.

Прочие разъяснения представителей финансовых и налоговых органов в части документального подтверждения расходов (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 и письмо ФНС РФ от 05.09.2005 N 02-1-07/81) касались, в основном, посреднических договоров и договоров аренды. В частности, в них контролеры делали вывод, согласно которому составление актов, подтверждающих исполнение обязательств, требуется только, если оно предусмотрено условиями самого договора. Учитывая, что предоставление права пользования товарным знаком также следует отнести к услугам, а также принимая во внимание, что как и договор аренды, так и лицензионный договор предусматривают возможность использования определенного актива, считаем возможным выводы, сделанные чиновниками, применять и в отношении лицензионного договора.

Следовательно, если лицензионным договором не предусмотрено составление каких-либо первичных документов, то организация-лицензиат вправе учитывать расходы в виде вознаграждения лицензиару как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на основании имеющегося у нее лицензионного договора. Дополнительно подтверждающими расход документами могут быть, например, счет лицензиара на оплату вознаграждения, отчет об использовании результата интеллектуальной деятельности (в случае, если его составление обязательно).

Кроме того, хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что передачу товарного знака от лицензиара к лицензиату для учета его последним на забалансовом счете также целесообразно оформить с составлением первичного документа, например, акта приема-передачи.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

— Вопрос: Для отправки отчетности в налоговую инспекцию фирма установила в мае 2008 г. программный комплекс «Спринтер» (основная лицензия). Как отразить его в бухгалтерском и налоговом учете, учитывая, что организация применяет УСН? («Финансовая газета. Региональный выпуск», N 9, февраль 2009 г.);

— Вопрос: Лицензиар предоставляет организации (Дилеру) неисключительные права на использование и распространение программного продукта. Дилер заключает лицензионное соглашение с Клиентом (в письменной форме) и, соответственно, передача неисключительных прав Клиенту тоже НДС не облагается. Клиенты организации используют программное обеспечение посредством сети Интернет с помощью регистрационного ключа. Какими документами оформить передачу программного продукта Клиенту? Какими проводками в учете оформить приемку от Лицензиара и передачу Клиенту программного продукта? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2008 г.);

— Отражение операций с товарными знаками в рекомендуемых формах первичных документов и учетных регистров (Е.В. Куц, «Все для бухгалтера», N 6, июнь 2008 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Завьялов Кирилл

Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей , г.Москва

7 августа 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Лицензионные платежи

1. Составлены проекты трёх договоров между двумя компаниями: лицензионное соглашение, договор возмездного оказания услуг и договор информационных услуг. Для бухгалтерии необходимо провести платежи по одному договору, в связи с чем вопрос: возможно ли объединить эти три договора в один и как это грамотно сделать?

1.1. Оксана! Грамотно договор составляет юрист. Обратитесь к юристу.

Вам помог ответ?ДаНет

1.2. Объединить три договора в один юридически невозможно. Для бухгалтерии в принципе тоже-это незаконно.

Вам помог ответ?ДаНет

Консультация по Вашему вопросу

звонок с городских и мобильных бесплатный по всей России

2. Какие именно платежи (налоги, пенсионный, страхов.) я должен заплатить за физ. лицо при заключении лицензионного договора не исключительной лицензии (я ИП — Лицензиат, физ. лицо — Лицензиар)

2.1. Консультации по коммерческим вопросам даются за плату, так как требуют проработки законодательства. Обратитесь к любому юристу сайта и договаривайтесь.

Вам помог ответ?ДаНет

3. Мы Юр лицо. Продаем франшизу. Платеж делится на стоимость оборудования (1800 по договору поставки) и паушальный взнос (400 по лицензионному договору). Клиент хочет внести предоплату 200 для фиксаций условий до определенного срока, скорей всего как физик будет платить. К какому договору привязать предоплату для того, чтобы клиент не смог потребовать предоплату назад и дальше продолжил работу с нами.

3.1. Здравствуйте Тут нужно смотреть Ваши составленные договора ст.420,421 ГК РФ. Есть необратимые риски. Вы какие действия предпринимали? Переписка есть?

Вам помог ответ?ДаНет

4. Как вернуть деньги за франшизу? Купил франшизу в апреле 2016 года. Заключили сначала договор о намерения, потом лицензионный договор я, подписал отправил подписанные мною сканы. Оплату паушального взноса делал через ЛЕС Сбербанка 4 платежей по 50 т. р. Франшиза оказалась нежизнеспособной в нашем городе. Проработав в ноль 2 месяца решил закрыть убыток-400 т. р возможно ли вернуть хотя бы свои 200 т.р. На их нем сайте они обещали доход от 100 т.р в месяц в действительности получается лохотрон.

4.1. Руслан Александрович, ситуация не простая. Обращаться за помощью не к кому. Для этого нет не только органов защиты, но и самих законов. Правда, теоретически, франчайзера можно привлечь к ответственности за недостоверную или недобросовестную рекламу. Но, во-первых, эта ответственность будет чисто символической и неадекватной в сравнении с понесенными вами затратами. Во-вторых, нам вообще неизвестны прецеденты, когда в подобных случаях применялись нормы действия этого закона «О рекламе». К сожалению ваша ситуация аналогична той, в которую попали вкладчики пирамид типа ММ. Власти знают, что они жулики, но бросают Вас полностью на их произвол. Единственный выбор, который для Вас был – не попадаться на их удочку. Но Вы, увы его уже упустили…

Вам помог ответ?ДаНет

5. По лицензионному договору на проведение тренингов я обязан выплачивать ежемесячный платеж за предоставление права использовать методику. По факту я не провел ни одного тренинга, то есть ни разу не воспользовался этим правом. Но через полгода лицензиар выставил счет на оплату и претензию. ОБЯЗАН ЛИ Я ПЛАТИТЬ, ЕСЛИ НИ ДНЯ НЕ ЗАНИМАЛСЯ ТРЕНЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ.

5.1. Вы же сами написали, что оплата предусматривалась за предоставление права. Право вам предоставили. Воспользовались ли вы этим правом или нет, никого не интересует и на обязанность оплаты не виляет. Однако в любом случае необходимо внимательно изучить весь договор. Возможно найдутся иные поводы отказаться от оплаты договора.

Вам помог ответ?ДаНет

6. Наше ООО является лицензиатом. Мы производим полезную модель по лицензии, которую выдал нам правообладатель. В последнее время обратили внимание на участившиеся случаи копирования ПМ, которую мы используем. Фирмы и ИП, работающие незаконно, не платят лицензионных платежей, а следовательно вольны устанавливать цены ниже тех, что используем мы. Что можно предпринять в данной ситуации?

6.1. Необходимо ознакомиться с документацией на ПМ и более детально разговаривать о Вашей проблеме. Решить ее возможно при обращении в Арбитражный суд. Звоните.

Вам помог ответ?ДаНет

7. Можно ли отнести к коммерческому кредиту (ст. 823 ГК) отсрочку платежа по лицензионному договору (это не товар, работа, услуга, а имущественные права?) ?

7.1. Уважаемый Евгений, если в банке в который вы обратились существует данный вид кредитования, то вперед, я думаю, что вам лучше оформить ссуду и погасить накопившуюся задолженность. С Уважением,

Вам помог ответ?ДаНет

Порядок признания доходов

Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства признаются в налоговом учете доходами от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ) или внереализационными доходами (п. 5 ст. 250 НК РФ). Квалификацию таких доходов организация закрепляет в учетной политике.

Порядок признания доходов по лицензионному договору регулируется ст. 271 НК РФ.

Если вознаграждение признается доходом от реализации, то применяется п. 1 ст. 271 НК РФ, согласно которому при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации услуг датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). В свою очередь п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Если вознаграждение признается внереализационным доходом, то применяется подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

И к доходам от реализации, и к внереализационным доходам применяется п. 2 ст. 271 НК РФ, который предусматривает: по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно п. 5 ст. 1235 ГК РФ выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

От формы выплаты вознаграждения и условий лицензионного договора будет зависеть порядок учета доходов.

Если по условиям лицензионного договора вознаграждение установлено в форме разового платежа, то на практике возможны следующие два варианта условий выплаты такого вознаграждения.

Первый вариант.

Стороны определяют разовый платеж в качестве аванса с ежемесячным подтверждением факта использования лицензиатом результата интеллектуальной деятельности с указанием суммы платежа, приходящейся на каждый конкретный месяц. В случае досрочного расторжения лицензионного договора часть суммы разового платежа возвращается лицензиатом лицензиару.

При таких условиях лицензионного договора услуга по предоставлению прав использования объекта интеллектуальной собственности будет считаться оказанной на последний день каждого месяца в течение срока действия договора. Соответственно в целях исчисления налога на прибыль сумма разового платежа подлежит учету в составе доходов на последний день отчетного (налогового) периода в соответствующей сумме, определенной сторонами.